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公立医院预决算偏差问题浅析

  公立医院预决算偏差体现内部控制管理水平,研究预算与决算的当前偏差程度与未来偏差方向,有助于提升部门预算的管理水平。本文以某县级市公立医院收入预决算偏差为例证,找到公立医院资金管理使用、内控环节存在的问题,提出完善公立医院预算管理建议。

      一、公立医院预算与决算的偏差分析

(一)预算与决算合理性的衡量指标

  由于预算编制具有前瞻性且预算执行时间跨度较大,部门预算与决算结果差异这一现象是客观存在的。若预算与决算数据的偏差较小,说明预算可以在一定程度上反映实际情况;反之,则说明预算不够合理。因此,可以采用预决算偏差率作为衡量指标。

  预决算偏差率=(决算数-预算数)/预算数*100%

  收入预决算偏差率=(收入决算数-收入预算数)/收入预算数*100%

  支出预决算偏差率=(支出决算数-支出预算数)/支出预算数*100%

  若收入预决算偏差率为正值,称为“超收”;反之为“短收”。同理,若支出预决算偏差率为正值称为“超支”;反之为“节支”[1]。同时,根据国际通行的调整幅度,良好的预算偏差一般不超过5%,且偏差率越小表示政府预算管理能力越强,预算编制与执行越合理,政府内部监督越有效[2]

(二)公立医院收入预算与决算的偏差分析

1. 公立医院收入预算与决算偏差现状。2010-2017年,某县级公立医院收入预算数由5962.07万元增加至19748.43万元,同时收入决算数由8261.94万元增加至22523.88万元,收入预算与决算的累计偏差数为6993.73万元,占累计收入预算的6.60%,超出5%,表明公立医院财政收入预算的偏差较大,预算编制与执行超出合理范围。同时,2015-2017年平均偏差率为12.78%,表明近三年公立医院对预算的编制与执行整体缺乏合理性,相关部门监督管理效果不理想。

  表1             2010-2017年公立医院收入预算与决算偏差情况

年份

收入预算数(万元)

收入决算数(万元)

收入偏差数(万元)

收入偏差率(%)

2010

5962.07

8261.94

2299.87

38.57%

2011

11388.42

10932.50

-455.92

-4.00%

2012

12317.09

11589.01

-728.08

-5.91%

2013

12254.31

11761.29

-493.02

-4.02%

2014

13335.19

13387.52

52.33

0.39%

2015

13928.81

16598.67

2669.86

19.17%

2016

17060.98

17934.22

873.24

5.12%

2017

19748.43

22523.88

2775.45

14.05%

累计

105995.30

112989.03

6993.73

6.60%

 

  图1  2010-2017年公立医院收入预算与决算偏差态势图

  由图1可知,2011年偏差率由正转负,表现为“短收”态势,且偏差现象有所缓解。2011年推出的医疗机构财务、会计、注册会计师、审计等五项制度,加强了对公立医院财务收入的预算管理与内部监督,促使公立医院的预算编制与执行趋向合理化,缓解了“超收”现象。但2014年后,公立医院收入预算监督能力无法适应收入的日益增长,预算编制与执行缺乏规范性,收入预算被低估,因此收入决算数与预算数的偏差再次呈现出“超收”。

 

  图2   2010-2017年公立医院收入结构预决算偏差贡献度趋势图

  由图2可知,2010-2017年,财政拨款收入、事业收入与其他收入对公立医院收入预决算偏差的贡献度依次为4.88%、33.06%与62.06%,其他收入对公立医院收入预决算偏差的贡献较大,其次为事业收入,而财政拨款收入偏差贡献度较小,预算编制与执行较合理,内部控制较有效。 

  2. 公立医院收入预算与决算偏差的预测。由图3可知,公立医院收入预决算偏差率2011-2014年相对较低,财政预算较合理,但2015年后呈现出明显的“超收”态势,并将在2019年达到23.17%。可见,按照当前发展趋势,收入预决算偏差将进一步扩大,收入预算编制与执行的不合理现象更为严重。

 

  图3   2010-2019年公立医院收入预算与决算偏差率预测趋势图

  (三)公立医院支出预算与决算的偏差分析

1、公立医院支出预算与决算偏差现状。2010-2017年,公立医院支出预算数由5962.07万元增加至19625.69万元,决算数由8208.47万元增加至18937.12万元,支出预算与决算的累计偏差数为1183.61万元,占累计支出预算的1.13%,处于合理范围内,表明公立医院预算编制与执行整体较合理。在此期间,2010年、2012-2013年与2015年支出预决算偏差率高于5%,支出预算与决算的偏差较大,而其余年份支出预决算偏差率处于合理范围之内,可见公立医院的支出预决算偏差具有较大波动性,预算编制与执行效果不稳定。

  表2   2010-2017年公立医院支出预算与决算偏差情况

年份

支出预算数(万元)

支出决算数(万元)

支出偏差数(万元)

支出偏差率(%)

2010

5962.07

8208.47

2246.40

37.68%

2011

10588.42

10272.79

-315.63

-2.98%

2012

12367.09

10917.76

-1449.33

-11.72%

2013

12254.31

11440.67

-813.64

-6.64%

2014

13335.19

12812.93

-522.26

-3.92%

2015

13928.81

16148.16

2219.35

15.93%

2016

16624.98

17132.26

507.28

3.05%

2017

19625.69

18937.12

-688.57

-3.51%

累计

104686.56

105870.17

1183.61

1.13%

 

  图4   2010-2017年公立医院支出预算与决算偏差态势图

  由图4可知,公立医院支出预算与决算偏差呈现出在“超支”与“节支”之间波动的发展态势,支出预算与决算具有不稳定性。

 

  图5   2010-2017年公立医院支出结构预决算偏差贡献度趋势图

  由图5可知,2010-2017年,基本支出对公立医院收入预决算偏差的平均贡献度为49.18%,而项目支出对公立医院收入预决算偏差的平均贡献度为50.82%,二者对公立医院收入预决算偏差的影响都很大。

 

  图6    2010-2017年公立医院支出结构预决算偏差率趋势图

  由图6可知,基本支出平均预决算偏差率为15.83%,呈“超支”态势;项目支出平均预决算偏差率为-33.07%,呈“节支”态势;而总支出偏差率呈现出在“超支”与“节支”间波动的趋势。可见,虽然支出整体的预决算偏差较合理,但支出中的具体分项预算编制与执行效果并不理想。

  2、公立医院支出预算与决算偏差的预测。由图7可知,2010-2019年公立医院支出预算与决算的平均绝对偏差率为3.76%,处于合理范围5%之内,总体呈“超支”与“节支”间波动态势。

 

  图7   2010-2019年公立医院支出预算与决算偏差率预测趋势图

  二、预决算偏差原因分析

  (一)收入结构方面的影响 

  从收入结构上看,财政拨款收入、事业收入与其他收入对公立医院收入预决算偏差的贡献度依次为4.88%、33.06%与62.06%,其他收入对公立医院收入预决算偏差的影响最大。我国公立医院其他收入包括培训收入、租金收入、食堂收入、投资收益、财产物资盘盈收入及捐赠收入等,收入渠道多且具有不确定性。因此,其他收入预算偏差是公立医院收入预算偏差的主要来源,应该重点关注其他收入预算的准确性,同时注重控制事业收入的预决算偏差。

  (二)支出结构方面的影响

  从支出结构上看,基本支出对公立医院收入预决算偏差的平均贡献度为49.18%,呈“超支”态势,而项目支出对公立医院收入预决算偏差的平均贡献度为50.82%,呈“节支”态势。由此可知,基本支出和项目支出对公立医院收入预决算偏差影响均衡,但是对决算数的影响远远大于其他支出。从基本支出看,主要是人员经费支出,其在基本支出中的占比较高。由于人员经费预算编制不合理,定额标准偏低,普遍存在基本支出挤占项目支出的现象,造成预决算偏差较大。从项目支出看,项目论证不充分,项目支出预算编制不够精准,都导致项目不能如期执行,形成较大预决算偏差。

  三、几点建议

  当前公立医院在预算编制、执行与管理监督等方面存在诸多的问题。为解决上述问题,提出几点建议:

  (一)科学编制预算。一是科学制定基本支出定员定额标准,合理安排基本支出预算,尽可能减少执行中调整。二是结合公立医院人事薪酬制度改革,考虑公立医院用人自主权,按照人员控制总额实行岗位设置,编制预算时应逐步提高人员经费支出占业务支出的比例。三是医疗收入预算编制应考虑预算年度可能开展的医疗服务项目、门诊和住院工作量的变动,计划全年门急诊人次和住院人数及实际占用床日,按照每门诊人次和每床日收费水平计算业务收入预算等。四是医疗支出预算方面应该进一步加强成本控制,降低药品和耗材的比重,加强存货管理,提高资金使用效率,动态调整医保支付标准,减少与医保结算的差额损失。

  (二)加强预算执行管理。完善预算管理信息平台,将预算管理模块与医院内部管理模块共享,实现医院财务与业务融合,全面分析收支情况、预算执行、成本效率和偿债能力等,确保及时发现预算执行过程中存在的问题,对预算执行过程进行严格的监控,对执行结果与编制的预算进行对比。如需调整,应按照审批流程,经预算管理委员会批复后方可实施。

  (三)充分发挥预算监督管理职能。一是提升预决算公开的透明度,定期公开财务数据,而且财务数据符合真实性要求,特别是对政策法规、采购招标信息、药品和医疗服务价格等信息公开透明。二是通过建立以公益为导向的考核评价体系,对预决算情况进行全面、客观、公正的考评。强化控制医疗费用不合理、预决算偏差较大现象,将绩效考核结果与财政奖补资金、医保支付、绩效工资总量、医院等级评审等挂钩。


  [1]王秀芝.1994-2007:关于我国财政收支预决算偏差的考察[J].经济问题探索,2009(09):164-167.

  [2]赵海利,吴明明.我国地方政府收入预算的科学性——基于1994~2010年地方收入预算执行情况的分析[J].经济社会体制比较,2014(06):135-147.


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